Natuurlijk staan de BV en jij als direct-grootaandeelhouder strikt genomen los van elkaar. In de praktijk lopen de financiële levens nogal door elkaar. Dit komt bijvoorbeeld doordat je privékosten vanuit de BV betaalt, geld stort op de rekening van de BV en vice versa. In principe leidt dit allemaal tot een vordering over en weer. In de praktijk zou dit tot een onwerkbare situatie leiden, daarom werken we met de rekening-courant.
De rekening-courant is een balans van de over en weer betaalde kosten en uitgeleende bedragen tussen de DGA en de BV. Zou deze er niet zijn dan zouden continu schulden onderling verrekend moeten worden. Het is echter geen lege huls. Wanneer op basis van deze balans de ene partij ten opzichte van de andere een vordering heeft is er ook daadwerkelijk sprake van een schuld.
Doordat de rekening-courant een echte schuldvordering is, is het altijd aan te raden de rekening-courant vast te leggen in een overeenkomst. Hierin wordt vastgelegd hoe hoog de schuld maximaal mag oplopen, wanneer en onder welke voorwaarden de lening moet worden afgelost, en welke rente verschuldigd is over de schuld. Wanneer dit niet goed vastgelegd wordt kan de inspecteur van de belastingdienst van mening zijn dat de rekening-courant een uitdeling is van dividend waarover dividendbelasting verschuldigd is.
De wet stelt dat over rekening-courant schulden van lagere dan €17.500 geen rente verschuldigd is. Ook dit komt weer voort uit de gedachte dat de rekening-courant werkbaar moet zijn in de praktijk. Anders moet de rente namelijk strikt genomen per transactie herrekend worden. Dit is in de praktijk niet werkbaar, daarom hoeft er bij rekening-courant schulden onder geen rente gerekend te worden.
De rente die gerekend wordt op de rekening-courant heeft fiscale gevolgen. Uiteraard kan de rente twee kanten oplopen. Ik zal voor beide situaties toelichten wat de fiscale gevolgen zijn:
- DGA betaalt rente aan BV over rekening-courant: De rente die de BV ontvangt wordt belast met vennootschapsbelasting, de rente is niet aftrekbaar bij de DGA.
- BV betaalt rente aan DGA over rekening-courant: De lening die de DGA verstrekt aan de BV valt in een speciale regeling, de zogenaamde tbs-regeling. Dit betekent dat de rente die hiervoor ontvangen worden belast worden met inkomstenbelasting in box 1, dit wordt belast oplopend tot 49,5%. De rente die de BV betaalt is aftrekbaar van de winst. Dit verlaagt de vennootschapsbelasting.
Om te voorkomen dat rekening-couranten te hoog oplopen en daardoor enerzijds de rekening-courant praktisch onaflosbaar en daarnaast belastingheffing over de rekening-courant door middel van dividendbelasting (oneindig) wordt uitgesteld, heeft de wetgever per 1 januari nieuwe wetgeving ingevoerd. Dit heet de wet tegen excessief lenen. Deze regeling houdt in dat het gedeelte van de rekening-courant van de DGA aan de BV die een bedrag van €700K te boven gaan vanzelf wordt aangemerkt als dividend.
Gebruikelijk is dat bij het opstellen van de jaarrekening jaarlijks wordt vastgesteld hoe hoog de rekening-courant is. Vanwege het bovenstaande is het verstandig ieder jaar te bepalen of en hoeveel van de rekening-courant wordt afgelost. De rekening-courant kan op drie manieren worden afgelost:
- Rekening-courant schuld aflossen door bedrag terug te betalen
- Rekening-courant schuld door laten lopen
- Rekening-courant schuld aflossen door dividend uit te keren
De eerste twee opties spreken voor zich. De derde optie zal ik toelichten aan de hand van een rekenvoorbeeld. Stel je hebt een rekening-courant schuld van €100.000. Wanneer de BV een netto dividend uit te keren van €100.000 kan de schuld afgelost worden. De dividenden worden niet betaald, maar worden ten laste van de schuld gebracht. Wel moet er belasting worden afgedragen over de dividenden.
Aangezien je een netto dividend uitkeert moet eerst berekend worden hoe hoog het bruto dividend is, dat is 100.000/85*100 = €117.647. Hiervoor moet in totaal 26,9% belasting worden afgedragen. Dit gebeurt in twee stappen, eerst dividendbelasting van 15% door de BV, dit komt neer op: €17.647. Daarna betaal je als DGA nog 11,9% in de inkomstenbelasting, dit komt neer op: €14.000. Als je dus een rekening-courant schuld hebt van €100.000 kan deze worden afgelost door €31.647 aan belasting te betalen.
Niet je gewone financieel adviseur. Ontgrendelt uw financiële potentieel
en zorg dat je geld aan het werk gaat!
✔️ Altijd beschikbaar voor al je vragen
✔️ Advies op maat voor jouw bedrijf
✔️ Voor langdurige relaties
Spaarndammerstraat 27Hs,
Amsterdam
06 11734637
willem@suijkerbuijk-co.nl
