Excessief lenen

Vrijwel iedere directeur-grootaandeelhouder (DGA) heeft een rekening-courant lopen bij zijn BV. Deze rekening-courant ontstaat vaak doordat de DGA privékosten betaalt met de zakelijke rekening of tijdelijk geld leent van de BV. Normaal gesproken vormen schulden en vorderingen tussen de DGA en BV geen probleem voor de wetgever. In sommige gevallen worden de schulden echter zo hoog dat er sprake is van excessief lenen. Door geld te onttrekken via een lening in plaats van via salaris of een dividenduitkering wordt belastingheffing uitgesteld, of in sommige gevallen zelfs afgesteld. Dit geld kan de DGA vervolgens gebruiken om zijn levensonderhoud te bekostigen of dit geld te investeren.
‍

Wanneer een DGA geld van zijn BV naar privé onttrekt om te investeren, wordt dit in principe uitgekeerd als dividend. Over dit dividend moet inkomstenbelasting worden betaald in box 2 (tegen een tarief van 26,9%). De DGA houdt dan 73,1% over om te beleggen. Het vermogen dat wordt belegd, wordt vervolgens belast met vermogensbelasting in box 3. Hierdoor belegt de DGA met een bedrag waarover belasting is betaald en daarna betaalt de DGA over dit vermogen weer vermogensbelasting. Een andere optie voor de DGA is het vermogen van de BV te lenen. In dat geval hoeft er nog geen belasting te worden betaald in box 2, waardoor de DGA 100% van het geleende bedrag kan beleggen. Door deze lening ontstaat er een schuld die tegenover de beleggingen staat, hierdoor is er per saldo geen vermogen. Dit leidt tot hogere rendementen en vrijwel geen belasting. Voor de DGA is deze optie dan ook zeer interessant!
‍

In principe heeft de wetgever geen problemen met deze constructie. Echter wil de wetgever tegengaan dat de schulden van de DGA aan de BV’s te groot worden. Het zogenaamde excessief lenen.
‍

Redenen voor de wetgever om excessief lenen te willen voorkomen zijn:
- Voorkomen dat er min of meer oneindig belastinguitstel wordt verleend;
- Voorkomen dat schulden aan de BV’s zo hoog oplopen dat deze feitelijk niet meer afgelost kunnen worden;

Wat is excessief lenen?

Om te bepalen of er sprake is van excessief lenen, wordt er gekeken naar de hoogte van de schuld van de DGA aan de BV. Als deze schuld hoger is dan €700.000, dan valt dit onder de regeling voor excessief lenen. Het maakt daarbij niet uit of de leningen zijn afgesloten bij verschillende rechtspersonen. Zo kan een DGA met drie BV's en elk een schuld van €300.000 alsnog onder deze regeling vallen.
‍

Er zijn echter uitzonderingen op deze regel. Zo worden leningen voor de eigen woning buiten beschouwing gelaten. Als een DGA bijvoorbeeld €1.000.000 heeft geleend van zijn BV om zijn eigen woning mee te financieren, dan valt dit niet onder excessief lenen. Vanaf 1 januari 2022 moeten leningen voor de eigen woning wel hypothecaire leningen zijn om buiten de regels voor excessief lenen te vallen. Verder tellen ook leningen aan kinderen en ouders mee. Het is dus niet mogelijk om op naam van een kind een lening af te sluiten om zo de regels te omzeilen.
‍

Wanneer er sprake is van excessief lenen kan dit zeer vervelend zijn voor de DGA. De regeling houdt in dat wanneer hij een schuld heeft bij zijn BV van meer dan €700.000, het gedeelte boven de 700K automatisch als box 2 inkomen wordt aangemerkt. Dit betekent dat de DGA direct 26,9% belasting betaalt over het gedeelte boven de zeven ton.
‍

Het is voor de DGA zaak om de strafheffing van het excessief lenen zoveel mogelijk te voorkomen. De meest logische oplossingen zijn:
- Dividend uitkeren, hiermee zorg je dat de schuld onder de grens van €700.00 blijft. Houd er rekening mee dat je op dat moment effectief 26,9% over deze uitkering betaalt.
- Je kan je eigen woning verkopen aan de BV. Hiermee los je de lening af aan de BV, vervolgens kan je de woning weer huren van de BV. Op deze manier kan je gewoon blijven wonen waar je woont.
- Je kunt de lening aan iemand anders overdragen. Dit kunnen bijvoorbeeld vrienden of kennissen zijn, maar ook een niet verbonden BV, of een bank.
- Stel je hebt een pand dat je verhuurt, dan kan je ook het huurrecht verkopen aan je BV. Op deze manier krijgt de BV het recht huur te innen. Het huurrecht vertegenwoordigt een bepaalde waarde waar de BV voor betaalt, deze betalen kan als aflossing gelden van de rekening-courant.

‍